央行「雙層三明治」解密 避稅天堂這樣玩！

▲央行用「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」詳解，跨國企業如何運作避稅天堂。（圖／翻攝自央行粉專）

記者陳依旻／台北報導

跨國大企業設法避稅時有所聞，尤其利用「避稅天堂」，中央銀行今（1）日在臉書粉絲專頁上，用「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」（Double Irish with a Dutch Sandwich）解釋「避稅天堂」的運作模式，上下兩塊麵包是設在愛爾蘭的1家實體子公司，與1家總部設在免稅天堂的空殼子公司；夾心是設於荷蘭的空殼子公司，利潤會在這3家子公司間進行移轉，進而規避大額稅負。

實際運作流程，如下：

▲避稅天堂運作一。（圖／翻攝自央行粉專）

第一、跨國大企業的母公司將智慧財產（簡稱智財），以低價移轉給在愛爾蘭註冊的空殼子公司A（其總部A則設在百慕達等免稅天堂），藉此壓低母公司營收及應繳稅負。

▲避稅天堂運作二。（圖／翻攝自央行粉專）

第二、子公司A將智財使用權售予在荷蘭註冊的空殼子公司B，子公司B支付智財使用權授權費予子公司A。

▲避稅天堂運作三。（圖／翻攝自央行粉專）

第三、子公司B再將智財使用權售予在愛爾蘭註冊的實體子公司C（根據荷蘭稅法，歐盟境內公司交易，毋須繳納公司所得稅，子公司B僅須在荷蘭繳交低廉的交易稅），子公司C雖從海外客戶獲得營業收入，但因支付鉅額智財使用權費用，最終僅須在愛爾蘭繳交些許稅負。

▲避稅天堂運作四。（圖／翻攝自央行粉專）

四、子公司A之總部A'設於免稅天堂，被愛爾蘭認定為免稅居民，出售智財使用權之所得免繳稅。

央行指出，跨國大企業設法避稅已不是新鮮事，其中利用避稅天堂避稅更時有所聞，此舉不僅影響全球經濟，亦影響傳統總體經濟統計數據，如2015年愛爾蘭GDP成長率竟高達26%，便是數據遭扭曲的結果。由於愛爾蘭公司稅稅率僅12.5%，加上稅法對稅務居民的認定標準，係根據該公司從事管理及控制業務的總部地點，而非註冊地；因此，許多跨國大企業紛紛利用此一漏洞避稅，製作出令人不覺食指大動的「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」。

不過，在國際壓力下，愛爾蘭政府已於2015年正式採行新稅制，並要求採舊制的企業須於上（2020）年前符合新稅制，意即現在已吃不到「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」；另外，國際間亦採取積極因應對策，例如若干國家選擇針對大型科技公司（BigTechs）開徵數位服務稅（digital service tax，簡稱數位稅），惟此舉引來外界強烈反彈。OECD則是針對稅基侵蝕與利潤移轉制定策略，旨在確保企業繳稅與獲利之處相同，要點之一便是解決最低稅負問題。

今（2021）年4月5日，美國財長Janet Yellen在視訊會議中勾勒出主要經濟體達成全球最低公司稅稅率的願景；央行表示，美國主張，全球應對企業海外獲利課徵21%的最低稅率，藉此終止各國公司稅稅率競相逐底（race to the bottom）的情況，倘若真能付諸實施，在愛爾蘭營運的美國企業除了須向愛爾蘭政府繳交12.5%的公司稅外，還須向美國政府補繳8.5%的公司稅，如此一來，愛爾蘭的低稅率優勢將被削弱。